Generationsskifte

1. Vad är ett generationsskifte?

Generationsskifte är en överlåtelse av ett företag, gård eller lantbruk till en ny generation. Det kan vara en närstående, släkting, bekant eller extern köpare. Generationsskifte är ingen juridisk term, men brukar användas när en överlåtelse sker under överlåtarens livstid till nästa generation. Det är ett viktigt skifte som många företagare förr eller senare måste ta ställning till under sina verksamma år. Extra viktigt är att skatteplanera på så vis att ni slipper onödiga skattechocker.

2. Hur går en generationsväxling till?

Ett generationsskifte kan till exempel ske genom arv, gåva eller köp. Vilken metod som bör väljas beror ofta på relationen mellan överlåtaren och övertagaren samt överlåtarens ekonomiska ställning och behov. Det finns många frågor att ta ställning till inom ramen för ett skifte och det är därför en process som bör påbörjas i god tid. Förutom affärs- och familjemässiga överväganden finns en rad juridiska frågor som aktualiseras inom bland annat familje-, bolags- och skatterätten.

3. Hur förbereder jag (som förälder) en generationsväxling? Vad ska jag tänka på?

Det finns flera viktiga frågor att ta ställning till för att avgöra bästa sätt för generationsväxlingen. Vem som ska ta över exempelvis gården eller fastigheten? Hur överlåtelsen ska ske (köp, gåva, arv etc.)? Hur ställer sig övriga syskon till överlåtelsen, om inte alla ska ingå i generationsväxlingen? 

Ett generationsskifte av exempelvis ett företag eller en gård tar tid och det är bra att börja fundera över dessa frågor i ett tidigt skede. Ett första steg är att du själv funderar över dessa frågor och sedan samlar familjen för att låta alla komma till tals om hur de bäst anser att ägarskiftet ska gå till. Det är bra att ha en öppen dialog för att se vem eller vilka av barnen som vill ingå i  generationsväxlingen och hur detta bör göras. 

Det kan även uppstå skattemässiga konsekvenser vid överlåtelsen och det är viktigt att du är väl införstådd med dessa för att kunna fatta ett beslut som passar dig bäst. Beroende på om överlåtelsen görs genom exempelvis försäljning eller gåva får det olika skattemässiga konsekvenser. 

4. Hur förbereder jag (som barn) ett generationsskifte? Vad ska jag tänka på?

Ett generationsskifte är ofta mer komplicerat än att bara överta en gård eller ett företag genom ett gåvobrev eller köpeavtal. Om skiftet ska göras på rätt sätt är det en mängd frågor som måste besvaras innan en överlåtelse sker. Det är viktigt att du som barn är införstådd med vilka familjerättsliga konsekvenser som kan uppstå om du övertar en fastighet eller ett företag från din förälder. Du kan förbereda dig inför en kommande generationsväxling genom att diskutera med eventuella syskon om deras inställning till skiftet. Detta för att undvika att dispyter eller frågetecken uppstår efter överlåtelsen. 

Om ni är flera syskon som övertar gården, företaget, fastigheten etc., är det en bra idé att sätta er ner tillsammans och prata igenom hur detta ska skötas senare. Hur mycket vill respektive syskon bidra med? Hur ser ni på generationsskiftet, vill alla vara en del av detta? 

Det är även viktigt att fundera över hur överlåtelsen kan inverka på ett senare arvskifte. Ur ett arvsrättsligt perspektiv bör även detta diskuteras med föräldrar och övriga syskon, för att undkomma framtida tvister.  

5. Hur ska fastigheter hanteras generellt?

Överlåtelse av en fastighet kan göras på olika sätt, genom köp, gåva eller arv. Hur överlåtelsen görs kan leda till skattemässiga konsekvenser eller väcka frågor vid ett senare arvskifte, exempelvis om överlåtelsen görs till nästa generation och blir att ses som ett förskott till arv.

Försäljning av näringsfastighet
En fastighet som inte klassificeras som en privatbostad är att ses som en näringsfastighet. Om du äger en näringsfastighet anses du även bedriva näringsverksamhet. Med privatbostad avses en fastighet som ska användas, eller är avsedd att användas, för permanent- eller fritidsboende av dig som ägare eller en närstående till dig. Om ägaren använder eller har för avsikt att använda 50 procent som ett enfamiljshus för permanent- eller fritidsboende till sig själv eller närstående, är det en privatbostad. En fastighet som inte är en bostadsfastighet är en näringsfastighet.

En näringsfastighet är antingen en lagertillgång eller en kapitaltillgång, och beroende på vad fastigheten klassas som blir det olika skattemässiga konsekvenser. Det är nyttjandet av fastigheten och syftet med försäljningen som är avgörande. Om fastigheten ses som en kapitaltillgång ska en eventuell vinst eller förlust redovisas detta på en bilaga K7 och beskattas i inkomstslaget kapital. Är fastigheten däremot en lagertillgång blir det en inkomst i näringsverksamheten och då gäller de allmänna reglerna för inkomstslaget näringsverksamhet.

Fastighet i gåva
Om fastigheten ges i gåva måste ett gåvobrev upprättas. Formkraven på gåvobrevet är densamma som gäller vid köp av fastighet. Gåvobrevet ska upprättas skriftligen och undertecknas av gåvogivaren och gåvotagaren och att det ska finnas en överlåtelseförklaring. Fastighetsbeteckningen ska också anges samt att det ska framgå hur stor del av fastigheten som ges i gåva (4 kap. 1 och 29 §§ jordabalken 1970:994 (JB)). Om gåvan ges mot ersättning ska ersättningens storlek anges i gåvobrevet. 

Gåvor är enligt huvudregeln skattefria enligt 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) (IL). För att en överlåtelse av en fastighet ska anses ha gjorts i form av en gåva krävs att en eventuell ersättning som betalas av övertagaren, inte överstiger fastighetens marknads- och taxeringsvärde. Taxeringsvärdet räknas för det året som fastigheten övergick till en ny ägare. Det måste även föreligga en gåvoavsikt från överlåtaren.

6. Vilka regler finns det att tänka på avseende skogsfastigheter?

Det första steget är att fundera över vem eller vilka som ska ta över skogsfastigheten. Att dela lika på fastigheten mellan barnen kan tyckas vara den enklaste utvägen men det kan uppstå frågor vid samägande. Är alla delägare lika intresserade av att äga och sköta fastigheten? 

Om fastigheten inte ska delas lika mellan syskonen finns det flera alternativa lösningar. Det går att överlåta fastigheten genom köp, vilket är ett alternativ som kommer utlösa skattemässiga konsekvenser. Vid försäljning av en fastighet utlöses kapitalvinstskatt för överlåtaren. Annars går det även att delvis överlåta fastigheten i gåva för att övertagaren erlägger en viss köpeskilling som sedan används för att kompensera övriga syskon. Mer om detta går att läsa om nedan. 

Det finns vidare vissa begränsningar om fastigheten ska överlåtas som en form av gåva. För att inga skattemässiga konsekvenser ska uppkomma måste en eventuell ersättning som övertagaren erlägger, understiga överlåtelseårets taxeringsvärde och marknadsvärde. I dessa fall anses överlåtelsen i sin helhet utgöra en gåva och ingen vinstberäkning ska göras. 

Lantmäteriet kan även besluta om stämpelskatt vid överlåtelse i form av gåva under vissa omständigheter. Om du mottagit en skogsfastighet som en gåva kan du behöva betala stämpelskatt om du betalat något för gåvan eller om du övertagit lån. För att undgå stämpelskatten ska betalningen vara mindre än 85 procent av taxeringsvärdet. 

7. Hur ska syskon hanteras när det gäller en gård?

Om en gård överlåts från en förälder till ett eller flera syskon, är det viktigt att den eller de syskon som inte övertar gården kompenseras. En sådan kompensation kan till exempel göras genom att övertagaren (barnet) betalar en viss summa till överlåtaren (föräldern) vid övertagandet. Den betalning som erläggs kan sedan användas för att kompensera den eller de syskon som inte ska överta gården. 

Vid en sådan kompensation är det viktigt att pengarna går via överlåtaren och inte kommer från den som övertar gården. Om pengarna kommer från övertagaren räknas inte betalningen som en kompensation. Vidare rekommenderas även att det finns en skriftlig handling som bevis för kompensationen om det i framtiden skulle uppstå frågetecken eller tvist.

8. Vad blir en “rättvis” fördelning?

Det finns inget entydigt svar på vad som är en rättvis fördelning. Det är omständigheterna i det enskilda fallet och den personliga inställningen inom familjen som avgör. Hela familjen kan vara överens om att en person ska överta hela företaget, gården eller fastigheten. Men det kan också vara så att flera personer tillsammans vill ingå i generationsskiftet. Det är viktigt att ni tillsammans pratar om hur ni vill ha det och kommer fram till ett beslut som alla kan vara överens om för att undvika att frågor eller tvister uppstår i framtiden.

9. Vad är viktigast att tänka på ur skattehänseende?

Metoden för skiftet kan ha en stor påverkan på den skattemässiga hanteringen. En gåvotransaktion innebär typiskt sett ingen omedelbar beskattning, medan direkta försäljningar utlöser beskattning av vinster. Beroende på övertagarens ekonomi kan till exempel en indragning av aktier, där överlåtaren istället får betalt för sina aktier av bolaget, vara att föredra. När överlåtaren inte har ett omedelbart behov av att kunna disponera hela vinsten för privata ändamål kan en indirekt försäljning genom ett holdingbolag vara att föredra då beskattningen därmed skjuts fram tills att vinster tas ut från bolagssektorn.

Exempel då gåva kan vara fördelaktigt

En företagare har byggt upp en verksamhet och vill att sitt barn tar över och driver vidare verksamheten. Företagaren har vid sidan om verksamheten gjort andra investeringar varför behovet till ytterligare privata likvida medel är lågt. Genom att överlåta aktierna i sitt bolag som en gåva triggas ingen omedelbar beskattning. Eventuellt sparat gränsutrymme (K10-belopp) följer med andelarna. Eftersom det inte finns något behov att frigöra likvida medel kan en försäljning innebära en onödig belastning på familjens förmögenhet som istället hade kunnat skjutas fram i tiden.

Exempel då köp kan vara fördelaktigt

Det kan finnas flera anledningar till varför en gåva blir opraktisk/olämplig. Om företagaren t.ex. har flera barn och vill göra en jämn fördelning samtidigt som endast ett av barnen anses lämplig som övertagare av verksamheten kan en värdering och försäljning av bolaget till barnet vara mer praktiskt.

Ibland saknas släktband med övertagaren, till exempel då en företagare vill att en anställd ska ta över verksamheten. Om gåvoavsikt saknas kan aktierna istället säljas.

Oavsett situationen kan betalning t.ex. ske mot revers eller indragning av aktier för det fall att övertagaren saknas tillräckliga medel för att köpa aktierna. Eventuell vinst blir generellt föremål för beskattning.  

Försäljningen/indragningen kan också ske indirekt genom ett befintligt eller nybildat holdingbolag för att behålla ersättningen i bolagssektorn och därmed undvika omedelbar beskattning. På så vis kan en situation åstadkommas där ena barnet tar över en verksamhet medan det andra barnet får ta över ett bolag med en kassa för att starta en egen verksamhet.

10. Hur kan vi hjälpa er med generationskiftet?

Genom att diskutera vilka förutsättningar som finns för ägarskiftet, vilka behov och möjligheter de involverade parterna har, kan vi rekommendera strukturer för generationsskiftet som är skräddarsydda för just er situation. Vi ser till att ni får en bra översikt över de skattemässiga konsekvenserna och vi finns med hela vägen från planering till utförande.

Du får en kostnadsfri första kontakt med jurist. Efter det kommer vi överens om ett avtalat fast pris. Välkommen till Enkla Juridik.